РСФО и МСБУ: в чем отличия?

«Отчетность по РСБУ», «отчетность по МСФО». Эти словосочетания давно вошли в деловой оборот и воспринимаются, как нечто привычное. Сдача отчетности по стандартам МСФО является обязательной для акционерных обществ с государственным участием, некоторых ГУПов, ПАО, компаний, акции которых котируются на торговых площадках, финансовых организаций. Тем не менее, разница между двумя системами отражения результатов хозяйственной деятельности не всегда осознается теми, кто по долгу службы или ввиду собственных коммерческих интересов пользуется их данными. Еще меньше понимания необходимость добровольного ведения бухгалтерской и финансовой отчетности в двух системах находит у руководителей компаний, которым бизнес-консультанты рекомендуют сделать это для повышения прозрачности данных о финансовом состоянии компании и повышении ее привлекательности для переговоров с инвесторами, привлечения заемных средств.

Начнем с расшифровки аббревиатур и краткой исторической справки, дающей ответ на вопрос «для чего».

До 1998 года российская система бухгалтерского учета и отчетности опиралась на советский опыт и имела кардинальные расхождения с принципами и методическими подходами, используемыми международными финансовыми институтами, иностранными компаниями и инвесторами при составлении финансовой отчетности и оценке рисков при принятии решений о предоставлении займов/инвестиций для российских компаний и проектов. Российский и международный бизнес буквально разговаривали на разных финансовых языках, что создавало серьезные трудности в процессе международной интеграции, выхода российских компаний на мировые торговые и финансовые рынки, закрывало доступ к дешевым и долгосрочным заимствованиям. Чтобы понимать, насколько этот доступ был важен, достаточно вспомнить, что в 1998 г., например, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 28% на начало и 60% годовых на конец года, в предшествующий 1998 г. период ставка была еще выше и колебалась на уровне от 21 до 200% годовых. Для сравнения ставка LIBOR (база для расчета процентных ставок кредитов и долговых инструментов по всему миру) в 1998 году колебалась на уровне от 5,7 до 5,1 %. Для преодоления этих барьеров более 25 лет назад правительство Российской Федерации утвердило программу реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными правилами. Результатом реформы должен будет стать полный переход субъектов российского бизнеса на ведение бухгалтерского учета по федеральным стандартам бухгалтерского учета или ФСБУ, который максимально сближает две этих системы. Однако, разработка ФСБУ ведется поэтапно и пока не завершена. То есть, отчетность по МСФО – необходимый элемент для ведения переговоров о привлечении финансовых средств и использования различных инструментов финансового рынка.

Из определений следует:

РСБУ – это правила учета, то есть отражения в бухгалтерском балансе событий финансово-хозяйственной деятельности субъекта, основанные на первичных документах. Да-да, золотое правило - нет документа - нет проводки (операции в учете). В основе бухгалтерского учета лежит документирование и группировка видов доходов и расходов в соответствии со строгими правилами для составления бухгалтерского баланса и других отчетных форм. В бухгалтерском учете не допустимо отступление от правил, а их нарушение влечет за собой претензии со стороны налоговых и надзорных органов. Определение календарного периода (с 01.01. до 31.12. календарного года), периодичность и сроки составления отчетности по РСБУ регламентированы законодательством и увязаны со сроками уплаты налогов и сборов. Валютой РСБУ всегда является российский рубль. Консолидация отчетности дочерних компаний и филиалов не допускается, составляется по каждому юридическому лицу отдельно. РСБУ это «разговор с фининспектором».

МСФО – это комплект отчетов, ориентированных на инвесторов, которые хотели бы видеть перспективы развития бизнеса. В МСФО больше вариативности и гибкости, компания сама может определять начало и конец календарного периода, и, соответственно, дат промежуточной отчетности, валюту баланса, в зависимости от валюты, в которой происходит большая часть операций компании, то есть – основой для отчетности являются бизнес-цели компании. В МСФО большое значение имеют экспертные оценки и пояснения. Поэтому, например, объем годового отчета по РСБУ может составлять 3-5 листов и короткую пояснительную записку, не допускающую оценочных суждений, а по МСФО – до 200 листов с экспертными оценками и прогнозами. В МСФО вы не найдете привычного российскому бухгалтеру плана счетов и бухгалтерских проводок. Группировка видов доходов и затрат подчиненна логике бизнес-планирования. В этом смысле МСФО опирается на комбинацию данных бухгалтерской и управленческой отчетности. Отчетность может составляться консолидировано по группе компаний и филиалов. Оценки и допущения – ее главная ценность. МСФО это «разговор с капиталом».

Чтобы увидеть разницу в подходах, рассмотрим маленький пример из практики. Представим, что нам отгрузили товар, и мы даже его получили, но по какой-то причине (как водится в России чаще всего – «дороги и дураки») документы в бухгалтерию не попали. В РСБУ оприходовать товар не получится, в итоге – физическое состояние товара (у нас на складе) не будет соответствовать бухгалтерскому (у нас на складе товара нет), а если ввиду срочности исполнения заказа мы еще и отдали этот товар в производство (переработали то, чего у нас нет), то и в себестоимости готовой продукции не будет отражено «то, чего у нас нет», то есть на конец отчетного периода, если документы до бухгалтерии так и не доедут, случится ненамеренное более или менее существенное искажение отчетности. Не следует думать, что МСФО рекомендует оприходовать товар без документов, но эти формы отчетности определяют факт на основании перехода права собственности, что позволяет отразить его в учёте, даже если сопроводительные документы отсутствуют. Достаточно того, что поставщик передал право собственности на товар покупателю и имеет право получить оплату за этот товар. Пример маленький и простой, конечно, различия в составлении и группировке гораздо более существенны, но общий принцип понятен.

В МСФО широко используется понятие «профессиональное суждение», что подразумевает более точную оценку бизнеса и рисков - здесь и сейчас. Профессиональное суждение – это мнение экспертов, на них лежит ответственность за оценку перспектив и факторов, способных повлиять на бизнес.

И в завершении несколько слов о сближающих подходы двух систем ФСБУ. По логике разработчиков федеральные стандарты бухгалтерского учета должны взять лучшее из РСБУ и МСФО, чтобы дать универсальный инструмент для диалога бизнеса с фискальными органами и инвесторами.

Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы». Это первый федеральный стандарт бухгалтерского учёта, в котором появилось понятие из МСФО «справедливая стоимость» - цена, которую можно получить при продаже некого имущества (или уплатить при передаче обязательства) в условиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Проще говоря: вот стол, и мы готовы его продать, а другая компания готова его купить по некой стоимости - определенная сторонами цена и есть справедливая. Уверенности в том, что эту справедливую цену без отдельного обоснования примет налоговая инспекция нет.

Или ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который вводит новые понятия - ликвидационная стоимость, обесценение, элементы амортизации. И все эти понятия требуют обязательного ежегодного пересмотра: а не изменился ли срок полезного использования, не нужно ли уточнить ликвидационную стоимость. Да, и ещё на обесценение проверить не забудьте. Хорошо, если у компании один объект, ну два. А если маленьких, но двести?

Крупные компании и субъекты, для которых составление отчетности по МСФО с 2012 года является обязательным, вполне могут позволить себе штат экспертов, аналитиков, методологов, способных придумать, опробовать, поэкспериментировать. А вот для компаний малого и среднего бизнеса переход к учету по ФСБУ может спровоцировать целый ряд проблем. Проблема перехода в том, что стандарты указывают какие понятия должны быть, но, не дают четких методических подходов к применению понятий и организации такого учета, предлагая каждому субъекту найти устраивающий фискальные органы метод ценой проб и ошибок, зачастую дорогостоящих. к сожалению, рассказывают расплывчато как это применить. Кроме того, новые стандарты, к сожалению, четко не регламентируют и не уточняют, что те или иные оценки требуют командной работы: включения в подготовку отчетности узкопрофильных технических специалистов, экономистов, финансистов, внешних независимых оценщиков, что также чревато множественными ошибками.

Пока, судя по программе разработки федеральных стандартов Минфина, и регулярному переносу срока их введения на территории РФ, у законодателя тоже есть сомнения о возможности полномасштабного применения новых подходов. А у всех нас есть время провести анализ сложившихся практик и подумать об их адаптации к новым условиям. Впереди нас ещё ждет много интересного!